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公允价值对会计信息的影响

时间:2018-06-30 20:24:30  来源:互联网整理  作者:匿名  TAG:

  随着改革开放的不断深入,市场在经济发展中的作用日益重要,我国财务会计目标逐渐由受托责任观转向受托责任观与决策有有观共存。相比于历史成本计量,公允价值能更及时地反映资源的真实价值,决策相关性更强,受到多元信息主体的青睐。本文重点分析公允价值计量对会计信息相关性、可靠性的影响,并对我国公允价值计量过程中存在的问题提出合理建议。

  引言

  2014年财政部会计司颁布《企业会计准则第39号--公允价值》,一方面说明我国加快了企业会计准则与国际趋同的步伐,另一方面说明公允价值的应用范围得到进一步的推广。在深化改革的推动下,市场经济迅猛发展,经济业务也越来越复杂化,历史成本已经无法准确反映企业财务状况,未来公允价值的计量必将得到进一步的发展。

  公允价值对会计信息的影响分析

  (1)对会计信息相关性的影响

  相关性指会计信息要与信息使用者所做的决策有联系,要求会计信息能够帮助多元信息使用者了解过去、掌握现在和预知未来。相关性隐含内容相关和时间相关,内容相关即与决策相关,时间相关即及时性。公允价值计量对会计信息相关性影响主要表现在以下几点:一是,增强会计信息的决策相关性。公允价值与市场实际交易价格最贴近,它不仅有助于评估企业当前的运营状况,而且有助于推测企业未来的发展状况,引导多元会计信息使用者做出合理的决策。二是,提高会计信息的及时性和预测性。及时性表现在有效的经济市场中,公允价值反映标的物的经济价值,市场交易价格不仅迅速、公正地反映了标的物的当前价值,而且反映了相关利益者的期望价。预测性体现在公允价值是未来现金流量的现值,只要根据市场利率估计标的物的公允价值,决策者便可计算出该标的物在未来某一时刻的期望值。三是,消除非正常差别的干扰。历史成本计量下,同一产品购入时点不同价格不同,计算方法选择不同价格也不同。公允价值作为一种理想的市场价格,不同会计主体依据估值技术确定的公允价值是无差别的,因此,按照公允价值计量可以消除非客观计量属性造成的干扰性差异,提高会计信息的公允性、相关性。

  (2)对会计信息可靠性的影响

  可靠性指真实反映它所要反映的对象,包括真实性、可验证性和客观无偏性。可靠性并不是关于会计信息对错的问题,而是关于会计信息可靠程度的问题。有学者质疑公允价值虽然可以提供及时、相关的会计信息,但却会降低会计信息的可靠性。质疑的原因是公允价值计量在估值技术上存在估计、假设和主观判断因素,这些不可验证性因素会降低会计信息的可靠性。在许多情况下资源的真实价值都需要估计,合理的估计是会计计量工作的一部分,并不会降低其可靠性。会计确认、计量、记录和报告的过程都基于一系列会计假设和估计之上,任何会计计量属性都无法提供绝对准确、可靠的会计信息。理论上,公允价值计量更能准确反映会计信息的真实价值,但在实际操作时,历史成本计量更易取得,更具客观性,公允价值计量需要对未来现金流量的金额、时间和折现率进行主观判断,具有主观性、不确定性。公允价值缺乏可靠性的实质是市场缺乏有效性和评估输入值难以确定,不同的输入值会产生不同的公允价值。质疑公允价值可靠性的另一个原因是,一些金融工具的价格受到市场、利率和其它等因素的影响频繁波动。但我们不能由于金融工具价格的频繁波动就怀疑价格的合理性和可靠性,怀疑公允价值计量属性的可靠性。

  我国采用公允价值计量的问题

  尽管2014年颁布的公允价值准则规定了公允价值的确认方法,但在实际操作中仍然面臨一定的困难。一是,我国缺乏成熟、有效的经济市场。公允价值的确定离不开活跃的交易市场,如果没有活跃、有效的交易市场,公允价值反映的会计信息就会缺乏可靠性。我国交易市场正处于弱式有效市场向半强式有效市场转化阶段。交易行为不规范也会影响公允价值计量,公允价值计量要求经济交易在有序市场中进行,而现实中,市场上交易双方获取的信息不完全对等,反映的会计信息也会偏离可靠性。二是,公允价值计量缺乏合理的估值技术。公允价值计量使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。市场法即利用市场交易价格作为标的物的价值,要求活跃、健全的交易市场且有相同或类似资源的交易信息。收益法以资产将来给公司带来的现金流入量来衡量该资产的价值。资本市场千变万化,未来收益不确定,折现率不断波动,必须人为确定每年的收益和折现率,这会造成人为因素的主观偏见性,导致估值不准。成本法是重新购买已有的资产所需要的金额,若由于技术的进步产品的更新换代,已有资产现在在市场上停售,则无法准确估计相关资产的价值。

  对我国使用公允价值计量的合理建议

  首先,建立公平、有效的经济市场。深化市场经济体制改革,为公允价值的运用创造一个公平有序、开放的经济市场环境,规范市场交易,形成完善的价格机制,支持私营、民营企业的发展,鼓励创业创新,形成充分竞争的市场格局。其次,建立大数据信息技术平台。公允价值的确定离不开资源的市场信息,搭建一个公平、开放的信息平台,共享各行业资源的报价、参考价、估计参数等交易信息,避免评估资源的价值时无参考数据,也可避免人们利用公允价值操纵利润,实现交易的公平、公正、公开。最后,完善公允价值的估值技术。探索提高公允价值可靠性的估值方法,详细规范公允价值估值的程序和方法,对估值技术的运用进行有效监督。

  [1]企业会计准则编审委员会-企业会计准则第39号--公允价值计量讲解[M].上海:立信会计出版社,2014.

  [2]蔡海英-公允价值对会计信息质量的影响研究[J].商业会计,2017(06):80-82.

  [3]李天娇.公允价值计量下财务报表列报改进研究[D].辽宁大学,2015.

  [4]孙娜-公允价值对会计信息质量的影响研究[D].山西财经大学,2013.

  [5]杨立霏-公允价值计量对会计信息质量的影响分析一一基于相关性和可靠性兼容的视角[J].时代金融,2015( 02):213.


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